Синтетический учет
расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда и начислению пособий и других выплат осуществляется на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Но кредиту этого счета отражаются начисления по оплате труда, пособия и другие выплаты, а также доходы по акциям предприятия и вкладам в его уставный капитал. Отражение доходов по акциям и вкладам в уставный капитал предприятия по кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является дисскуссионным, поскольку указанные доходы не являются заработной платой и должны отражаться на счете 75 “Расчеты с учредителями”.
По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются удержания из заработной платы, а также суммы, выданные работникам или депонированные.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, отражает задолженность организации работникам но заработной плате и показывается в пятом разделе пассива баланса. Однако по результатам расчетов за месяц тот счет одновременно с кредитовым может иметь и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо означает задолженность работников по суммам переплат заработной платы за отчетный период. Такое сальдо отражается во втором разделе актива баланса.
По итогам начисленной заработной платы и удержаний из нее в ведомостях по учету затрат на производство, журналах-ордерах 10, 10/1 или заменяющих их машинограммах отражаются следующие основные проводки, которые затем переносятся в Главную книгу:
начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются уставным видом деятельности:
Счет 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” корреспондируют со счетами:
по дебету 50 касса
по дебету 51 расчетные счета
по дебету 52 валютные счета
по дебету 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению
по дебету 71 расчеты с подотчетными лицами
по дебету 73 расчеты с персоналом по прочим операциям, и т.д.
по кредиту 20 “основное пр-во”,
кредиту 23 “вспомогательное пр-во”,
кредиту 25 “общепроизводственные расходы пр-во”,
кредиту 26 “общехозяйственные расходы пр-во”,
кредиту 28 брак на пр-ве,
кредиту 69 расчеты по социальному страхованию и обеспечению и т.д.
На счете 70 “расчеты с персоналом по оплате труда” обобщается информация о расчетах с персоналом (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам этого предприятия [47, с.341-342].
Аналитический учет
расчетов с персоналом по оплате труда. Обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лип., которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.
Далее проверенные документы обрабатываются на ЭВМ (ПЭВМ) или же вручную. При ручной обработке информация о начислении заработной платы, пособий, премий и т.п. по каждому работнику переносится из первичных документов в его лицевой счет формы N° Т-54 и группируется в нем по месяцам и видам оплат. В лицевом счете отражаются также и ежемесячные удержания из заработка работника по каждому их виду. Для этого используются ведомости на выдачу аванса за первую половину месяца (для удержания аванса), ставки подоходного налога и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (для удержания подоходного налога и обязательных страховых взносов), исполнительные листы судебных органов (для удержания алиментов и др.), поручения-обязательства работников (для удержания сумм за товары, приобретенные в кредит) и другие первичные документы на удержания из заработной платы.